TVA 2025 – stabilitate legislativă și clarificări privind operațiunile transfrontaliere

Deși anul 2025 a adus modificări semnificative în alte domenii fiscale, regimul TVA 2025 se remarcă printr-o stabilitate a cotelor și a principiilor de aplicare, în contrast cu schimbările vizibile la impozitul pe dividende sau contribuțiile sociale. Totuși, această aparență de stagnare ascunde o serie de ajustări tehnice importante, introduse prin Hotărârea Guvernului nr. 602/2025, care actualizează Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal.

Actualizarea a urmărit, potrivit notei de fundamentare, alinierea interpretărilor naționale la jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene (CJUE) și la modificările survenite în Directiva TVA 2006/112/CE, mai ales în ceea ce privește locul prestării serviciilor și tratarea operațiunilor transfrontaliere.

Analiză juridică

În conformitate cu art. 268 alin. (1) Cod fiscal, taxa pe valoarea adăugată este datorată pentru livrările de bunuri și prestările de servicii efectuate cu plată, în cadrul unei activități economice, de către o persoană impozabilă, în România. Criteriul determinant pentru aplicarea TVA rămâne locul operațiunii, definit prin art. 275–278 Cod fiscal, completate prin noile precizări metodologice.

1. Locul prestării serviciilor

Normele metodologice actualizate prin HG nr. 602/2025 clarifică interpretarea noțiunii de „loc al prestării” în cazul serviciilor digitale și al celor prestate către persoane impozabile stabilite în alte state membre. Astfel, s-a precizat expres că, atunci când prestatorul român dovedește că beneficiarul este stabilit într-un alt stat membru, prin documente justificative conforme cu art. 10 alin. (6) din Norme, serviciul nu este impozabil în România – chiar dacă plata este efectuată printr-un cont bancar românesc.

Această completare elimină o sursă frecventă de litigii, în special în contextul serviciilor de consultanță, marketing digital și intermediere online, unde identificarea locului prestării a generat interpretări divergente între contribuabili și autoritățile fiscale.

2. Operațiunile transfrontaliere

Noile norme reiau și clarifică tratamentul livrărilor intracomunitare de bunuri, introducând obligația ca documentele de transport să conțină elemente suplimentare de identificare (număr unic de transport, mențiunea de destinație finală și codul de TVA al beneficiarului) pentru a susține scutirea prevăzută la art. 294 alin. (2) Cod fiscal.

În același sens, a fost confirmată și practica potrivit căreia scutirea de TVA pentru livrările intracomunitare se aplică numai dacă transportul bunurilor către un alt stat membru este dovedit prin documente verificabile, în conformitate cu art. 45a din Regulamentul de punere în aplicare (UE) 282/2011.
Prin urmare, contribuabilii români trebuie să acorde o atenție sporită evidenței transporturilor, în special în contextul controalelor antifraudă, unde lipsa unor documente conforme poate conduce la reîncadrarea tranzacției ca livrare internă, cu TVA colectată.

3. Serviciile prestate către beneficiari din afara Uniunii Europene

HG nr. 602/2025 menține interpretarea potrivit căreia, în cazul serviciilor prestate către beneficiari stabiliți în afara Uniunii Europene, locul prestării este considerat a fi în afara României, cu condiția ca beneficiarul să fie persoană impozabilă. Totuși, Normele precizează că, în lipsa unor dovezi concrete privind calitatea de persoană impozabilă a beneficiarului (cum ar fi un certificat fiscal sau o declarație oficială), organul fiscal poate reîncadra serviciul ca fiind prestat pe teritoriul României.

Această prevedere este relevantă pentru societățile române care oferă servicii IT, design, consultanță sau formare profesională către clienți din spațiul extra-UE.

Exemple practice

1. Servicii de marketing online prestate unei firme din Germania

   • Prestatorul român emite factura fără TVA, cu mențiunea „neimpozabil în România – art. 278 alin. (2) Cod fiscal”.

   • Documentele justificative includ contractul, dovada plății și un extras VIES care confirmă codul de TVA valid al beneficiarului.

2. Livrare de echipamente către un client din Polonia, cu transport asigurat de cumpărător

   • Scutirea de TVA se aplică doar dacă furnizorul român deține documentele de transport prevăzute de art. 45a Regulamentul 282/2011 și copia facturii către clientul polonez.

   • Lipsa acestor documente la momentul controlului fiscal atrage riscul de reîncadrare și colectare retroactivă a TVA.

3. Servicii IT furnizate unei companii din SUA

   • Operațiunea este neimpozabilă în România, dar contribuabilul trebuie să justifice calitatea de persoană impozabilă a beneficiarului prin documente oficiale (de exemplu, certificat de înregistrare fiscală emis de autoritatea americană competentă).

Concluzii

Regimul TVA 2025 confirmă un trend de stabilitate legislativă și clarificare interpretativă. Cotele de 19%, 9% și 5% rămân neschimbate, însă Normele metodologice aduc o uniformizare importantă între practica administrativă și dreptul european al TVA.

În esență, nu asistăm la o reformă fiscală, ci la o maturizare a cadrului existent, care oferă contribuabililor mai multă claritate, dar și o responsabilitate crescută în documentarea corectă a tranzacțiilor internaționale.