Impozitarea dividendelor: modificări fiscale aplicabile din 2025 și 2026
De la 1 august 2025, au intrat în vigoare o serie amplă de modificări fiscale adoptate prin Legea nr. 197/2025, publicată în Monitorul Oficial nr. 693 din 24 iulie 2025. Acest pachet normativ urmărește o reașezare a impozitării veniturilor și o creștere a transparenței fiscale, având ca obiectiv principal consolidarea bazei de impozitare și limitarea planificării fiscale agresive.
În centrul acestor schimbări se află regimul de impozitare a dividendelor, dar și ajustări privind TVA, contribuțiile sociale, statutul microîntreprinderilor și procedura fiscală. Toate aceste măsuri vor influența semnificativ modul de calcul și declarare a obligațiilor fiscale atât pentru persoane fizice, cât și pentru societăți, începând cu 1 august 2025, respectiv 1 ianuarie 2026.
Analiză juridică
1. Dividende și venituri din investiții
Potrivit art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, impozitul pe dividende distribuite persoanelor fizice crește de la 8% la 10%, aplicabil veniturilor plătite după 1 august 2025. Pentru dividendele aferente anului 2024, dar distribuite ulterior acestei date, se aplică noua cotă.
Începând cu 1 ianuarie 2026, art. 43 alin. (2) lit. b) modifică tratamentul fiscal al dividendelor între persoane juridice: scutirea de impozit se aplică doar dacă societatea beneficiară deține minimum 10% din capitalul social al plătitorului, pe o perioadă de cel puțin doi ani (față de un an anterior).
Pentru dividendele transfrontaliere, art. 229 alin. (1) lit. c) introduce cerințe suplimentare privind existența unei activități economice reale a beneficiarului, condiție justificată de ANAF ca măsură împotriva abuzurilor în aplicarea scutirilor prevăzute de Directiva (UE) 2011/96.
De asemenea, plătitorii de dividende au obligația de a declara distinct, în formularul 100, impozitul reținut la sursă pentru sumele distribuite după 1 august 2025.
2. TVA și deductibilitate
Legea nr. 197/2025 modifică art. 291 alin. (1) Cod fiscal, majorând de la 9% la 10% cota redusă de TVA pentru bunurile alimentare procesate, menținând totodată 9% pentru serviciile de restaurant și catering.
În plus, art. 297 alin. (4¹) limitează deducerea TVA pentru bunurile și serviciile destinate exclusiv uzului personal al angajaților, măsură justificată prin necesitatea alinierii la jurisprudența CJUE privind utilizarea mixtă a activelor.
3. Contribuții sociale și plafonări
Potrivit art. 148 alin. (2) Cod fiscal, baza minimă de calcul a contribuției la sănătate (CASS) pentru veniturile independente se majorează la 12 salarii minime brute, iar din 2026 se introduce un plafon unic pentru contribuția la pensii (CAS) la 60 de salarii minime.
Scopul declarat al acestor măsuri, conform comunicatului ANAF din 30 iulie 2025, este uniformizarea sarcinilor fiscale între categoriile de contribuabili.
4. Microîntreprinderi și impozit pe profit
Începând cu 1 august 2025, pragul pentru încadrarea ca microîntreprindere se reduce de la 500.000 euro la 300.000 euro, potrivit art. 47 alin. (1) lit. c) Cod fiscal. Societățile care depășesc plafonul devin plătitoare de impozit pe profit din trimestrul următor.
Totodată, art. 18 clarifică modul de preluare a pierderilor fiscale în cazul trecerii de la regimul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor la cel pe profit.
5. Procedură fiscală și raportare consolidată
Legea introduce o serie de modificări procedurale, dintre care se remarcă:
-
extinderea termenului de prescripție pentru creanțele bugetare, de la 5 la 7 ani, potrivit art. 120 Cod de procedură fiscală;
-
introducerea unui formular consolidat 100, care permite raportarea unificată a impozitelor reținute la sursă;
-
instituirea obligației pentru contribuabilii mari de a depune raportul trimestrial privind tranzacțiile intra-grup, conform art. 121¹ Cod de procedură fiscală.
Concluzii
Pachetul fiscal din august 2025 marchează o etapă de reechilibrare a politicii fiscale, cu accent pe extinderea bazei de impunere și reducerea discrepanțelor între diferitele categorii de contribuabili. În centrul acestor reforme se află dividendele, al căror regim fiscal devine mai strict, iar din 2026 condițiile de scutire între persoane juridice se înăspresc vizibil.
Pentru contribuabili, aceste modificări impun o analiză atentă a momentului distribuirii profitului și a structurii deținerilor societare. Totodată, uniformizarea cotelor și limitările de deductibilitate indică o tendință clară spre simplificarea administrativă, dar și o creștere a gradului de conformare fiscală.
— Articol redactat de echipa STĂNILĂ Attorneys at Law – departamentul de drept fiscal